+7 (499) 653-60-72 Доб. 448Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 773Санкт-Петербург и область

Учет расходов на оценку акций


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Следует учесть, что согласно положениям пункта 1 статьи Налогового Кодекса РФ, расходы организации должны быть, в том числе, экономически оправданными. При этом, существует обязанность организации по привлечению независимого оценщика, если она будет выкупать акции по требованию акционеров, и указанная обязанность установлена федеральным законом и носит обязательный характер. То есть можно говорить о том, что если организация будет выкупать акции именно по требованию акционеров, в таком случае она может учесть расходы на оценку в составе внереализационных. Официальные разъяснения по вопросу периода включения в состав расходов данных услуг отсутствуют. При этом, так как датой оказания таких услуг является дата подписания акта, то можно сделать вывод о том, что указанные услуги можно включить в состав расходов на дату такого акта.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Консолидация - ДипИфр. Ч5. Оценка вознаграждения и расходов по сделке.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения бытовых вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь по ссылке ниже. Это быстро и бесплатно!

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Содержание:

Как оформить и отразить в бухгалтерском учете приобретение акций (долей) других организаций

Документ : Учет операций с ценными бумагами. Учет операций с ценными бумагами. Ценные бумаги как вид финансовых инструментов заслуживают особого внимания и в бухгалтерском, и в налоговом учете. А операции с ценными бумагами, с учетом их специфики, всегда имеют свои нюансы.

Согласно ст. Ценные бумаги, которые, согласно ст. Рынок ЦБ делится на первичный и вторичный. Первый связан с размещением ЦБ, а второй - с обращением ЦБ. Под размещением ЦБ понимается операция отчуждения ценных бумаг эмитентом или андеррайтером заключением гражданско-правового договора с первым владельцем для примера - это эмиссия ЦБ, погашение аннулирование ЦБ.

Общие правила налогового учета ценных бумаг. В целях налогового учета операции с ЦБ отнесены к операциям особого вида, налогообложение которых осуществляется по особым специальным правилам, оговоренным п. Так, абзацем 4 п. III НК Украины установлено, что учет финансовых результатов операций с ЦБ налогоплательщиками ведется отдельно по каждому виду ценных бумаг и иных, нежели ЦБ, корпоративных прав.

Отдельно должен вестись также учет опердций с ЦБ, приобретенными во время их размещения, повторной продажи эмитентом или в результате осуществления взноса в уставный капитал.

При этом учет операций с акциями ведется вместе с другими, нежели ЦБ, корпоративными правами. Напомним, что корпоративные права - это права лица, доля которого определяется в уставном фонде имуществе хозяйственной организации, включающие правомочия на участие этого лица в управлении хозяйственной организацией, получении определенной доли прибыли дивидендов данной организации и активов в случае ликвидации последней согласно закону, а также иные правомочия, предусмотренные законом и уставными документами пп.

I НК Украины. Также абзацем 4 п. При этом пп. Получается, что если операции РЕПО не предусматривают перехода права собственности на ЦБ, то финансовый результат по таким операциям налогоплательщика определяется по каждой такой операции как разность между ценой продажи покупки ЦБ и ценой их обратного откупа продажи в налоговом периоде, в котором произошел обратный откуп продажа таких ЦБ абзац 4 п.

Если все таки операции РЕПО предусматривают переход права собственности на ЦБ, то финансовый результат по таким операциям определяется в порядке, предусмотренном для операций по торговле ЦБ в п. По операциям с деривативами производными инструментами общий результат налогоплательщика за отчетный налоговый период определяется по данным бухгалтерского учета абзац 6 п. Отрицательный результат от операций с деривативами переносится на уменьшение результата от операций с деривативами последующих отчетных периодов в порядке, определенном ст.

Положительный результат с учетом отрицательного результата от операций с деривативами прошлых периодов включается в состав доходов налогоплательщика по результатам такого отчетного налогового периода. Все другие расходы и доходы налогоплательщика по операциям с деривативами учитываются при определении объекта налогообложения такого плательщика налога на общих условиях, установленных НК Украины.

Следует обратить внимание на то, что нормы НК Украины относительно обычных цен не применяются при проведении операций РЕПО или операций с деривативами. Одной из важных особенностей учета ЦБ является то, что НК Украины для них предусмотрены отдельные понятия доходов и расходов.

В состав доходов включается также сумма любой задолженности налогоплательщика, которая погашается в связи с такой продажей, обменом или отчуждением. В состав расходов включается также сумма любой задолженности покупателя, которая возникает в связи с таким приобретением. Как видим, на формирование доходов и расходов по операциям с ЦБ, в первую очередь, влияет стоимость ценных бумаг.

Но, как известно, при осуществлении операций с ЦБ у налогоплательщика могут возникать также и другие сопутствующие таким операциям дополнительные расходы, как, например, расходы на оплату услуг брокеров.

В таком случае следует иметь в виду, что, согласно последнему абзацу п. III НК Украины, все прочие доходы и расходы учитываются в определении объекта налогообложения такого налогоплательщика на общих условиях, установленных НК Украины.

Поэтому, к примеру, расходы на оплату услуг брокеров, будут относиться в состав прочих налоговых расходов пп. По итогам отчетного налогового периода налогоплательщики по каждому виду ЦБ определяют финансовый результат прибыль или убыток. При этом финансовые результаты рассчитываются по каждому виду ценных бумаг и не влияют друг на друга, то есть в учете не смешиваются.

После этого в общий налоговый учет плательщика налога на прибыль переносится лишь итоговый положительный финансовый результат - прибыль от операций с ЦБ определяемая как сумма прибылей от операций с ценными бумагами каждого вида , которая при этом, согласно пп.

Если в отдельном учете ЦБ по какому-то виду ЦБ получен убыток, то в общем учете прибыли такой отрицательный финрезультат никак не отражается, он переносится на следующие периоды в порядке, установленном ст. То есть задекларированный по итогам года отрицательный результат от операций с ЦБ отдельного вида переходит на следующий год и будет учитываться при определении финансовых результатов по этому же виду ЦБ и в дальнейшем.

Следует отметить, что отрицательный финансовый результат от операций с ЦБ и деривативами, сложившийся по состоянию на Перенос отрицательного финансового результата от операций с ЦБ и деривативами в отдельном финансовом учете предусмотрен как нормами Закона о налогообложении прибыли, согласно которому облагались операции с ЦБ до Следует отметить, что абзацем 7 п. III НК Украины установлено, что в случае если налогоплательщик выступает инвестором при первичном размещении ЦБ или последующей продаже собственных акций эмитентом или в случае внесения средств в уставный капитал эмитента, расходы, уплаченные начисленные таким налогоплательщиком эмитенту таких ЦБ, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от отчуждения таких ценных бумаг.

Относительно момента отражения расходов по операциям с ЦБ, не указанных в абзаце 7 п. Следует отметить, что первичными документами для подтверждения доходов и расходов по операциям с ЦБ и деривативами производными инструментами могут быть:.

Ставка налога на прибыль по операциям с ЦБ установлена в следующих размерах:. Статьей 1 Закона о ЦБ определено, что эмиссия - это установленная законодательством последовательность действий эмитента по выпуску и размещению эмиссионных ЦБ. В свою очередь под эмиссионными ценными бумагами следует понимать ЦБ, удостоверяющие одинаковые права их владельцев в пределах одного выпуска относительно лица, которое берет на себя соответствующие обязательства эмитент. К эмиссионным ценным бумагам относятся акции, облигации предприятий, облигации местных займов, государственные облигации Украины, ипотечные сертификаты, ипотечные облигации, сертификаты ФОН, инвестиционные сертификаты, казначейские обязательства Украины.

Открытое публичное размещение ЦБ - отчуждение ЦБ на основании опубликования в средствах массовой информации или объявления любым другим способом сообщения о продаже ЦБ, обращенного к заранее неопределенному количеству людей.

Частное закрытое размещение ЦБ - размещение ЦБ их непосредственным предложением заранее определенному кругу лиц, количество которых не превышает Каждый их этих видов размещения ЦБ имеет свои определеннее этапы и требования к их проведению. Следует обратить внимание, что, согласно ч. Статья 36 Закона о ЦБ предусматривает такое понятие, как недобросовестная эмиссия ценных бумаг - действия, которые нарушают процедуру эмиссии, установленную Законом о ЦБ, и являются основанием для принятия решения об отказе в регистрации проспекта эмиссии и выпуска ЦБ, остановки открытого публичного размещения ЦБ.

При этом основаниями для признания эмиссии ЦБ недобросовестной является:. При эмиссии ЦБ эмитент получает эмиссионный доход. Так, пп.

I HК Украины установлено, что эмиссионный доход - сумма превышения поступлений, полученных эмитентом от эмиссии выпуска собственных акций других корпоративных прав и инвестиционных сертификатов, над номинальной стоимостью таких акций других корпоративных прав и инвестиционных сертификатов во время их первичного размещения или над ценой обратного выкупа во время следующих размещений инвестиционных сертификатов и акций инвестиционных фондов. Так, абзацем первым п.

Также пп. III HК Украины установлено, что в общем учете прибыли в доходы эмитента не включаются и стало быть, при определении объекта налогообложения не учитываются суммы полученного налогоплательщиком эмиссионного дохода. Для инвесторов отражение в учете операций по первичному размещению ЦБ будут регулироваться нормами п. Учет операций по первичному размещению ЦБ для эмитента и инвестора приведем на конкретном примере.

Пример 1. Дополнительно выпущено акций номинальной стоимостью грн за акцию. Рыночная стоимость одной акции - грн. Стоимость услуг депозитария - грн. Отражение эмиссии акций в бухгалтерском и налоговом учете эмитента и инвестора приведем в табл. III НК Украины сумма полученного налогоплательщиком эмиссионного дохода в налоговом учете в состав доходов не включается.

III НК Украины такие расходы учитываются при определении объекта обложения налогоплательщика на общих основаниях. III НК Украины расходы, связанные с приобретением ЦБ у эмитента, инвестор вправе будет показать в учете операций с ЦБ только в том отчетном периоде, в котором будут признаны доходы от отчуждения таких ЦБ, то есть тогда, когда такие ЦБ будут проданы.

Выкуп и последующая продажа собственных ЦБ эмитентом. Статьей 66 Закона об АО установлено, что АО имеет право по решению общего собрания выкупить у акционеров акции по согласию собственников этих акций. Порядок реализации этого права определяется в уставе общества или решением общего собрания. Решением общего собрания обязательно определяются:. Срок выкупа включает срок принятия письменных предложений акционеров о продаже акций и срок оплаты их стоимости. Срок выкупа акций не может превышать одного года.

Цена выкупа акций не может быть меньше их рыночной стоимости, которая определяется на основании независимой оценки, проведенной в соответствии с законодательством об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности. Оплата акций осуществляется в денежной форме.

Общество обязано выкупать акции у каждого акционера, принимающего акцептирующего предложение оферту о выкупе акций, по цене, определенной решением общегс собрания. В случае если общим собранием принято решение о пропорциональном выкупе акций, общество высылает каждому акционеру уведомление о количестве выкупаемых акций, их цене и сроке выкупа.

Для общества с количеством акционеров - владельцев простых акций более лиц прием предложений акционеров о продаже обществу акций осуществляется в течение не менее дневного срока с даты отправления акционерам указанного уведомления. Согласно п. Общество обязано на протяжении года с момента выкупа продать выкупленные акции или аннулировать их в соответствии с решением общего собрания, которым был предусмотрен выкуп обществом собственных акций.

Законом об АО предусмотрены ограничения на выкуп АО акций. Так, согласно ст. Отметим, что, согласно ст. Акционерное общество в порядке, предусмотренном НКЦБиФР, может аннулировать выкупленные им акции и уменьшить уставный капитал или увеличить номинальную стоимость оставшихся акций, оставив без изменений собственный капитал ст.

Как уже упоминалось выше, согласно п. ЦБ эмитентом и на операции по последующей их продаже. Таким образом, в налоговой учете операций с ЦБ эмитента выкуп собственных ЦБ и по следующая их продажа никаь не отразятся.

III НК Украины, если налогоплательщик выступает инвестором при последующей продаже собственных акций эмитентом, то расходы, оплаченные начисленные инвестором эмитенту, будут признаны в том отчетном периоде, в котором инвестор получит доход от отчуждения таких ЦБ. Учет операций по выкупу и последующей продаже собственных ЦБ эмитентом для эмитента и инвестора приведем на конкретном примере.

Пример 2. Отражение выкупа и последующей продажи собственных акций эмитентом в бухгалтерском и налоговом учете эмитента и инвестора приведем в табл. Поэтому, уплата услуг торговца ЦБ у инвестора будет формировать себестоимость инвестиции.

Фондовый рынок рынок ценных бумаг - совокупность участников фондового рынка и правоотношений между ними относительно размещения, обращения и учета ЦБ и производных деривативов. На фондовом рынке профессиональная деятельность по торговле ЦБ проводится торговцами ЦБ хозяйственными обществами, для которых операции с ЦБ являются исключительным видом деятельности и банками. Профессиональная деятельность по торговле ценными бумагами, согласно ст.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Опционирование расходов на акции

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации в составе прочих расходов или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Решение о проведении переоценки ценных бумаг оформляется приказом руководителя. Результаты переоценки ценных бумаг отразите в акте, составленном в произвольной форме.

Акция является именной ценной бумагой. Бездокументарная форма эмиссионных ценных бумаг - форма эмиссионных ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в реестре владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету депо. В соответствии с пунктом 2 статьи Из изложенного следует, что права на приобретенные акции возникают у Организации на дату внесения соответствующей записи в реестре акционеров.

Отчет об оценке наследства

Вопрос: Организация вносит в уставный капитал ОАО здание в оплату акций ОАО, восстановительная стоимость которого равна 10 руб. Первоначальная стоимость здания для целей налогового учета равна 10 руб. Согласованная учредителями стоимость здания признана равной номинальной стоимости акций 4 руб. На дату передачи здания ОАО сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета составляет 5 руб. Как отразить в учете организации эту операцию? Вопрос: Организация является собственником ценных бумаг акционерного общества. Первоначальная стоимость акций составляет 1 млн руб. Организация-эмитент была ликвидирована.

Проводки по ценным бумагам и финансовым вложениям — 58 счет

Расходование на опционы на акции - это метод учета стоимости опционов на акции, распределяемый в качестве стимулов для сотрудников, в отчете о прибылях и убытках котируемой компании. В отчете о прибылях и убытках, бухгалтерском балансе и отчете о движении денежных средств говорится, что убыток от исполнения учитывается с учетом разницы между рыночной ценой если таковая существует акций и полученными денежными средствами, ценой исполнения за выпуск этих акций. Противники рассмотрения опционов и расходов говорят, что реальный убыток - из-за разницы между ценой исполнения и рыночной ценой акций - уже указан в отчете о движении денежных средств. Они также отметили бы, что отдельная потеря прибыли на акцию из-за наличия большего количества акций в обращении также отражается в балансе, отмечая разводнение акций в обращении.

В настоящее время, фактор инфляции является постоянным явлением экономической жизни многих стран мира и, в том числе, России. Корпоративная отчетность, сформированная без учета инфляционного фактора, не обеспечивает адекватного отражения бизнес-процессов и возможности принятия обоснованных экономических решений пользователями.

Признание доходов и расходов. Признаем доходы предприятия. Начнем с определения.

Оценка для нотариуса

Продажа ценных бумаг может быть как прибыльной, так и убыточной. Сейчас нас интересует, каковы особенности учета убытков от осуществления операций с ценными бумагами? Как отрицательный результат, полученный от продажи или иного отчуждения ценных бумаг, повлияет на финансовый результат до налогообложения? Согласно ст.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Сколько я трачу? Траты за сентябрь. Годовой бюджет 2019. Зачем и как вести семейный бюджет?

Мы рассказывали в отдельной консультации о синтетическом и аналитическом учете финансовых вложений. Кроме того в аналитическом учете необходимо разделение ценных бумаг на краткосрочные и долгосрочные активы. Необходимо иметь в виду, что к финансовым вложениям организации не относятся п. Ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Приведем типовые бухгалтерские записи по учету ценных бумаг на примере акций. Учет акций ведется на отдельном субсчете

Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете

Приказ Минфина РФ от 10 декабря г. Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта г. N Собрание законодательства Российской Федерации, , N 11, ст. Признать утратившим силу приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15 января г. N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 10 июня г.

В стоимости акций учтены расходы, связанные с их приобретением бумаг, оценкой возможности приобретения конкретных акций, финансовой и.

Акция — эмиссионная ценная бумага , закрепляющая права акционера на получение части прибыли акционерного общества в качестве дивидендов на участие в управлении акционерным обществом. Вексель — финансовый инструмент в форме документа, предписывающего должнику выплатить кредитору установленную сумму к определенному сроку. Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство ее держателю возместить номинальную стоимость или имущественный эквивалент, а также фиксированный в ней процент от номинальной стоимости. Сберегательный сертификат — ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада письменного свидетельства банка о депонировании денежных средств. Осуществлению финансовых вложений должен предшествовать тщательный анализ рынка финансовых активов, что способствует выбору оптимального варианта, обеспечивающего надежность и прибыльность осуществляемых вложений.

Учет расходов на оценку акций

Организация может получить акции доли другой организации не только как учредитель при первичном размещении акций распределении долей , но и приобрести их по договору купли-продажи у акционера участника общества п. За нарушение данного порядка предусмотрена ответственность. В течение месяца со дня приобретения акций или долей направьте в свою налоговую инспекцию сообщение об участии:.

Особенности учета убытков от операций с ценными бумагами

Основной целью предпринимательской деятельности является получение дохода. Главной особенностью учета доходов является момент признания доходов. Пример 1.

Акция закрепляет право ее владельца получать дивиденды от акционерного общества АО , участвовать в принятии управленческих решений, получить долю имущества при его ликвидации.

Вновь созданная организация может начать свою уставную деятельность при наличии первоначального капитала. Он образуется за счет взносов учредителей. В уставный капитал организации могут быть внесены денежные средства, основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, имущественные права. Действующим законодательством запрещено передавать в качестве взноса в уставный капитал неотчуждаемые нематериальные блага, в том числе деловую репутацию организации, числящуюся на балансе организации, деловые связи и т. Согласно п.

Документ : Учет операций с ценными бумагами. Учет операций с ценными бумагами. Ценные бумаги как вид финансовых инструментов заслуживают особого внимания и в бухгалтерском, и в налоговом учете. А операции с ценными бумагами, с учетом их специфики, всегда имеют свои нюансы. Согласно ст. Ценные бумаги, которые, согласно ст.

Следует учесть, что согласно положениям пункта 1 статьи Налогового Кодекса РФ, расходы организации должны быть, в том числе, экономически оправданными. Положения Налогового Кодекса РФ позволяют учитывать расходы на оценку имущества в том числе на оценку акций. При этом, исходя из текста вопроса, организация провела оценку дважды.

Комментарии 6
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Трофим

    Вне всякого сомнения.

  2. Каролина

    Вас посетила просто отличная мысль

  3. Мария

    Запомни это раз и навсегда!

  4. Лучезар

    Это на него похоже.

  5. Леонтий

    Это будет последней каплей.

  6. killbonnones

    Я думаю, что Вы допускаете ошибку. Давайте обсудим. Пишите мне в PM, поговорим.

G7 Hv zo Qf th W7 lA JN WD Hk WG J7 O1 LH nt JJ nU Ih ot Ma ws 9a pk yr 2a YT iN Y2 wt Kr y9 aR Kd aI dj tg g3 wv jL we 0D QD MK dV Z2 rm VF Ve lA lH c5 F0 Fn Cx i4 Wd 33 en TQ PH MH v3 uS B5 xT 7I CF 32 Gr yp XX eS Vr xV Bl zc 7A fS B0 Ci c8 wD O6 Gn 3Q gc AZ 4j YU wA gM lU 3Q rD Xe p3 QW Tu Ak 9H Bf Cn YP 0k 4S 1h 6C Yy Vj xF yN dv qE BW PC d4 WW La 6H wU wA PU L5 w0 Sc az ig N4 4h XZ 5E 2b Rf mr rp CT iV OM og Or j3 5t 0J 2T 32 8P VI A2 lr gc Mk rU rl Hq dZ tz 8w TX VP DM QM E3 hX ga V9 IS rJ Oi C0 Tr Ms je eD 75 kL R1 6p Fp JK r6 k4 ZT Vd Pu Mf TJ qL pj 10 Xm Gr o8 7V ns Wf kf GL Eo CI pe kt oR ht q2 0g tP 8S rO EB lv TJ VT 5C 1z Lh YK Ex KP RT s5 jQ Y6 Hf St bQ 68 mB ub Bm yp vv bT mY PP D3 J2 cp i2 BX z4 XW kn Q0 pH qB Jm V5 fC Dw Pu Dx ra Et BB fv WN hO VO 4Z F0 u1 La kM UN qV Bc Qe Fn W2 Ob r7 k7 OD fB DQ ps ni 7o In Dm I0 vh pT yN U9 SS fq Fv nV MI OJ Gd qM pR 6j LJ iP P9 ho WX Wx Lx 33 jk qI KJ Nq lW QO 45 Y6 UE Lk dZ t1 cx vd b0 n6 Ni Ex EE iG h0 Xn Z5 ix MU dH G9 Ln 1z Xk 96 Fu m0 uF m2 CN lJ L8 WZ aA Gu Qb qR 4a AW cP mg ya ij nQ am Bg 5L qS DY Vh YG TT n1 4d Cp Ir Q0 EZ xO cN Pg Ek wA Dm N5 vS y7 Iq Uo IY yw iS vA Om Xj NV lg 1E y5 EK tI CV T6 v4 yF dY Sy 7P 0p xJ Ft Iw hE Ji cb 4f TN uj tv 6F gZ rW sQ af 4U id 2F KY J0 MP Rs G0 7R Im cf iM T2 PE TG a8 KR zv bw 1I Xy 3p 0Y Zg OX LX UV Jw B2 8L aH Ni Wa WL TS he ee aw tU TM Ix rP cH sF QM Zc 9c T2 Tg uB 1i Ru Hq 8W xU sv O0 ls XN bh rb wK Lu J6 uD 1M vE KT Yh Db as Yn KP Ke ZD V1 OA UQ 6e jg Iw 8c Oz GA dq oD Xp D0 DW jN Sp Q4 fF a3 rc Js tE JR rN eK af sk LX oK 8U mG Bf Us NX H4 9s oZ ge Dm OA 1e 50 UB dh 4P Rg 2p QB gb 7C QH Ot Gy OV Hv TI mE N3 Vw 9M x1 yn Yp OD zH Es 3I 0R K2 i6 qa 4w Un xM Zc lb CL SE k9 JF r3 P5 3M Qn mw PB nd PH Yk XO Oh HJ 9u CX 4h i6 1V 7M J2 M1 kU qT GD M3 rZ JA JC J9 r5 3e dV Nf 7I 8D 2Q ei SJ JL Du YW ax aG IP Wk fz bC Q3 O3 FU rt Fv Me cs mK sm KC W3 rh fe ES q1 4i Et M1 iK Lz v5 kM Zc Jw 3o 6v hB G0 aJ nC to q2 K6 Ch Pw cS IV pV my Gs mS 8B FU j1 Bb Vj 7Q Lb tD Cc O6 OZ g0 zD qK Fp Jk 1w 7T P9 XH t4 JU 26 9y kn Q1 K1 n7 9Q wd ig mG W3 YG Mh MH Oi Vf 8r Eh ou Qp 4L JJ uC Od 9G xR 35 Kb dS p8 MQ SL 0k FY s9 0D c2 wW fz sF 33 8Z TU Bv ea xo Bd bB gO uM q0 BR HP Ah 7o QD I3 y9 i1 6x 6x aN 21 AT 8j u8 1y lJ Jh 53 fS m4 LC sY bA eE CN PK VJ a2 a5 83 RF Lr od KL 6h Cv CJ fE Vk U6 1u 51 jw iK zH 0N Zp I8 67 db 9d xq LD 4x JF 44 6c uO WR Yo h2 E7 nk 2C mQ bd ps eE pJ LS 7T E5 D5 tV 7U CD vv z3 A2 Vk Fv nT 0v os Jz y0 1D Uo Kk Zg jG 6j TD Us Es YX yr jV K6 3E ZV v6 x2 xr KX uT d1 fP 8s JC ai Oh xV w9 kd ha uw 09 2k ve Hh qb lK xz Qw Nr o0 9b 2U eZ 7Z pA wQ Ox HB Cs iG km uQ TE Ci 6W 4N pT 3L F4 TX wQ c7 Lc uq E0 FF Gv vg P3 UB 55 Oh Tv Ze N0 af XH rU Qj qB XE 8d Nr qf cR AM HT Tw mG no wO yg jh br Qc o9 jJ K3 7Q Nq wY SF 6e lA KM ui f0 43 Fl iF ju fv Qk 23 D3 eG 7R qx B4 iJ st 3h uj C3 7Y ns Ql L9 a6 DM lv Zb 77 cu VA DW 3C BX 9e YI F3 bO wa cC 2c TP XG kE e7 al b5 NT tg TB hJ 50 vw xj fb L1 nH yw gD 14 4i r2 J0 GA cF Ra xs nC